Упрощенная система налогообложения

Упрощенную систему многие предприниматели и организации рассматривают, как один из самых выгодных вариантов налогообложения. Она заменяет собой расчет сразу нескольких налогов, уменьшает объем бухгалтерского документооборота, распространяет свое действие практически на любые виды деятельности.

Но при этом данная система имеет свои особенности, о которых следует знать, принимая решение о переходе на нее.

Основные особенности упрощенного спецрежима

Тем не менее, новые организации (предприятия, юридические лица – далее) или предприниматели, только что зарегистрировавшиеся, свой выбор в пользу УСН могут сделать сразу, не дожидаясь конца года: со дня их регистрации в налоговой инспекции им необходимо в течение месяца, т.е. 30 дней, написать заявление о применении УСН.

Упрощенный налоговый режим предлагает налогоплательщику два варианта расчета налога:

1. Он считается самым простым: «Доходы». В этом случае облагаются только полученные компанией доходы. Причем, величина налоговой базы определяется с учетом норм, предусмотренных для расчета налога на прибыль, и с учетом фактического поступления средств в кассу, на расчетный счет и т.д.
   При выборе данного варианта налогообложения произведенные расходы не имеют значения! А ставка предусмотрена в размере 6% с доходов;
2. «Доходы, уменьшенные на Расходы». Доходы определяются по нормам, предусмотренным для налога на прибыль, а перечень расходов для УСН является закрытым и представлен ст.346.16-346.17 Налогового Кодекса России (НК РФ – в тексте далее). Более того, для признания этих расходов необходимо, чтобы они одновременно отвечали следующим требованиям:
   • они должны иметь документальное подтверждение и быть оплаченными;
   • должны быть связаны с коммерческой деятельностью;
   • соответствовать нормам гл.26.2 НК РФ.

   Для данного варианта ставка – 15% с разницы между расходами и выручкой.

Несмотря на то, что УСН представляет собой упрощенный формат расчета налога и заменяет собой уплату сразу нескольких налогов, за компанией сохраняется обязанность:

1. по соблюдению действующего порядка оформления кассовых операций;
2. по исполнению закона №54-ФЗ, регламентирующего порядок применения кассового аппарата;
3. по соблюдению действующего порядка сдачи статической отчетности;
4. по учету основных фондов, чтобы организации могли контролировать их остаточную стоимость и не допустить нарушения ст.346.12 НК РФ, устанавливающей возможность работы на спецрежиме;
5. по ведению учета персонала, чтобы не превысить лимит ст.346.12 НК РФ;
6. по выполнению функций налогового агента.

Но это еще не вся специфика упрощенного спецрежима!

Нюансы применения

К таким нюансам относятся, прежде всего:

1. авансовые платежи. Они исчисляются по результатам каждого отчетного периода – по окончании 1 квартала, 6-ти и 9-ти месяцев. Причем, расчет идет нарастающим итогом. Аванс определяется, как разница между уже уплаченными и исчисленными суммами налога. Авансы вносятся всеми;
2. внебюджетные взносы, начисленные на оплату труда персонала. Их платят независимо от выбранного варианта расчета налога. Но компании, выбравшие вариант «Доходы», на сумму взносов уменьшают сумму налога или его аванса. При этом данная величина взносов не должна превысить 50% налога или его аванса, который она должна уменьшить. А те, кто выбрал «Доходы – расходы», внебюджетные взносы полностью включают в состав расходов;
3. фиксированные внебюджетные страховые взносы. Эти платежи начисляют только предприниматели и за себя. С их помощью они уменьшают налог при варианте «Доходы», причем, на всю сумму уплаченных взносов;
4. минимальный налог. Его уплачивают налогоплательщики, выбравшие вариант «Доходы – Расходы». Ставка – 1% от суммы доходов. Расходы в расчете не участвуют. Платится этот налог, если рассчитанная в общеустановленном порядке по результатам года сумма налога, оказалась меньше минимальной его величины.

Кроме того, упрощенная система имеет еще одну специфическую особенность: ее могут применять не все компании!

Кому закон не позволяет применять упрощенную налоговую систему

Прежде всего, УСН доступна и юридическим лицам, и предпринимателям, но не всем!

Так, юридические лица не могут перейти на упрощенный спецрежим, если полученные ими доходы за 9-ть месяцев года, в котором они планируют подать уведомление о переходе на новую налоговую систему, оказались больше 150 млн. рублей.

Причем, эта сумма должна быть еще скорректирована на специальный коэффициент.

Кроме того, не могут вообще применять упрощенную систему:

1. организации, открывшие филиалы или филиал;
2. предприниматели и организации, занятые в производстве подакцизных товаров;
3. страховые компании, банки и микрофинансовые организации;
4. пенсионные негосударственные (!) и инвестиционные фонды;
5. имеющие частную практику нотариусы;
6. открывшие адвокатские кабинеты адвокаты;
7. предприниматели и предприятия, у которых численность персонала в среднем составила свыше 100 человек. Превышение может произойти, и в отчетный период, и в налоговый;
8. юридические лица, у которых есть основные фонды остаточной стоимостью свыше 100 млн.рублей. Причем, сама стоимость исчисляется по нормам бухучета; а сами активы должны согласно гл.25 НК РФ признаваться амортизируемым имуществом и по ним должна начисляться амортизация;
9. иностранные организации;
10. частные агентства занятости;
11. бюджетные и казенные учреждения;
12. юридические лица, проводящие и организующие азартные игры;
13. юридические лица – участники соглашения, предусматривающего раздел продукции;
14. лица, занятые на рынках ценных бумаг и признанные их профессиональными участниками;
15. предприятия, доля в уставном капитале которых в размере свыше 25% принадлежит другим юридическим лицам.

Несмотря на то, что указанный перечень закрыт, есть еще ситуации, когда система УСН не может быть использована.

В каких еще случаях нельзя использовать УСН

Сюда относятся:

1. вновь зарегистрированные предприятия и предприниматели, которые с момента своей регистрации в течение месяца (т.е. календарных 30-ти дней), не подали заявление о применении упрощенной налоговой системы;
2. предприниматели и юридические лица, которые не заявили до 31 декабря о своем решении по поводу применения со следующего года УСН.

Теряют свое право на упрощенную систему и те организации и предприниматели, которые перешли на единый сельхозналог.

А вот плательщикам единого налога на вмененный доход (ЕНВД – далее) дается право:

1. на одновременное применение обоих спецрежимов. При этом упрощенная система касается только тех видов деятельности, какие не облагаются единым налогом;
2. вовсе перейти на УСН, если их обязанности по ЕНВД прекратились. Переход осуществляется на основании уведомления и с начала месяца прекращения применения спецрежима ЕНВД.

Утрата упрощенного спецрежима возможна и тогда, когда по результатам либо отчетного, либо налогового периода извлечены доходы, превышающие 60 млн. рублей. Причем, эта сумма уточняется на коэффициент-дефлятор.

Замена налогов

Данная налоговая система снимает с компаний обязательство по уплате нескольких налогов.

Для юридических лиц УСН заменяет:

1. имущественный налог. За исключением того недвижимого имущества, по которому расчет налога производится исходя из его кадастровой оценки;
2. налог на прибыль. Не освобождаются только те операции, которые предусмотрены ст.284 НК РФ.

Упрощенный спецрежим предпринимателям заменяет уплату:

1. налога на доход физических лиц (НДФЛ). Из льготного перечня исключены доходы, извлеченные вне коммерческой деятельности; дивиденды; доходы, подпадающие под ставки налога в 35% и 9%;
2. имущественного налога. Исключением является то имущество, которое не используется предпринимателем в его деятельности; или которое указано в ст.378.2 НК РФ.

Относительно налога на добавленную стоимость, то ни предприниматели, ни организации не обязаны его уплачивать, если только они не занимаются:

1. ввозом товаров в Россию и на территории, которые под ее юрисдикцией;
2. обозначенными в ст.174.1 НК РФ операциями.

Однако если предприятие или предприниматель, находящиеся на упрощенном спецрежиме, выставили своему клиенту счет-фактуру с выделенным в ней НДС, то на эти компании возлагается обязанность по исчислению в бюджет выделенного в документе налога!

Достоинства и недостатки спецрежима. Ставки и выбор объекта.

Серьезным достоинством упрощенной системы является возможность выбора объекта налогообложения:

1. если у компании величина расходов не слишком большая, то она может исчислять налог, исходя из «Доходы» х 6%;
2. если же расходов много и они способны повлиять на размер налога, то тогда лучше всего воспользоваться формулой: (Доходы – Расходы) х 15%.

Причем, величина доходов определяется, исходя из фактически поступивших в компанию средств в текущем периоде. Иными словами, если в январе выставлен акт по выполненным работам, а оплачен он только в марте, то доход возникнет именно в марте. Такой порядок защищает компании от обязательств, приносящих двойной убыток.

Например:

1. клиент воспользовался услугой, но не оплатил ее, – в итоге исполнитель понес убыток;
2. с этой не оплаченной услуги исполнитель обязан исчислить налог в бюджет – это уже дополнительный убыток.

А УСН защищает от подобных рисков в отличие, например, от общего налогового режима. Но и условие фактической оплаты не всегда выгодно: если компания, выбравшая «Доходы – расходы», не оплатила свои расходы, то она не сможет на их величину уменьшить исчисляемый налог.

Но это касается только тех, кто выбрал «Доходы за вычетом Расходов»: ставки могут быть снижены до 5%! Как правило, подобные льготы предоставляются по отраслевой принадлежности.

Кроме того, если законы (именно законы!) регионов устанавливают ставку по УСН в 0%, то воспользоваться этой ставкой в течение 2-х налоговых периодов (т.е. лет) могут только предприниматели и те, которые:

1. зарегистрированы после вступления в силу данных законов и впервые;
2. работают в научной, социальной, или производственной сфере, или в сфере оказания населению бытовых услуг. При этом сам вид деятельности устанавливается по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
3. получили доход от научной, социальной, производственной сферы или от оказываемых населению бытовых услуг, который в общей сумме доходов составляет не менее 70%.

Применяется ставка в 0% непрерывно в течение 2-х лет, берущих начало с даты регистрации предпринимателя. На организации данная льгота не распространяется. Кроме того, право на нулевую ставку может быть ограничено, например, средней численностью персонала предпринимателя и иными критериями.

Порядок расчета налога при упрощенном спецрежиме

Порядок его расчета зависит от выбора варианта налогообложения.

Если выбран вариант «Доходы», то:

1. ставка – 6%;
2. налоговая база – исходя из фактически полученного объема доходов за отчетный период;
3. расчет – нарастающим итогом;
4. уплата – авансами; по окончании отчетного периода и до 25 числа следующего за ним месяца. Оплата налога, рассчитанного за год, производится до 31-го числа марта следующего года.

Пример по расчету налога организацией:

1. выручка за 1 квартал – 150 000 рублей,
2. полугодовая выручка – 350 000 рублей,
3. выручка за 9 месяцев – 550 000 рублей,
4. годовая выручка – 720 000 рублей;
5. взносы – во внебюджетные фонды платятся по 2 500 рублей каждый квартал.

Налог (1 квартал) = 150 000 х 6% – 2 500 = 6 500 рублей.

Лимит внебюджетных взносов (по данным 1-го кв.)= 150 000 х 6% х 50% (для вычета можно использовать только ту сумму внесенных во внебюджетные фонды платежей, которая не превысит 50% от величины исчисленного налога) = 4 500 рублей. А согласно данным примера внесено взносов гораздо меньше – на 2 500 рублей.

Налог (6 мес.) = 350 000 х 6% – 5 000 (внебюджетные взносы за 6 мес.) – 6 500 (квартальный аванс) = 9 500 рублей,

Налог (9 мес.) = 550 000 х 6% – 7 500 (страховые взносы за 9 мес.) – 6 500 (аванс по 1-му кварталу) – 9 500 (аванс за полгода) = 9 500 рублей,

Налог (год) = 720 000 х 6% – 10 000 (взносы за год) – 6 500 (аванс по 1-му кв.) – 9 500 (полугодовой аванс) – 9 500 (аванс за 9 мес.) = 7 700 рублей.

Для предпринимателя расчет налога и авансов при варианте «Доходы» аналогичен тому, которым пользуется организация. Но исключение составляют внебюджетные взносы: они будут использоваться полностью в качестве вычета в той величине, в какой оплачены.

Если организацией или предпринимателем выбран вариант «Доходы, уменьшаемые на Расходы», то:

1. налоговую базу за каждый период исчисляют с учетом фактически полученной компанией выручки, уменьшенной на фактически оплаченные расходы;
2. ставка – 15%;
3. расчет идет с нарастающим итогом.

Для примера расчета налога берутся следующие данные:

1. доход за 1 квартал – 100 000 рублей,
2. доход за полугодие – 300 000 рублей,
3. доход за 9 месяцев – 450 000 рублей,
4. доход за год – 620 000 рублей;
5. страховые взносы – 3 000 рублей ежеквартально; уплачены, идут в расходы.

Налог за 1 квартал = (100 000 – 3 000) х 15% = 14 550 рублей,

Налог за полугодие = (300 000 – 6 000 (страховые взносы за полугодие)) х 15% – 14 550 (аванс за 1 квартал) = 29 550 рублей,

Налог за 9 месяцев = (450 000 – 9 000 (страховые взносы за 9 месяцев)) х 15% – 14 550 (авансовый платеж 1-го квартала) – 29 550 (аванс за полугодие) = 22 050 рублей,

Налог за год = (620 000 – 12 000 (страховые взносы за год)) х 15% – 14 550 (аванс за 1 квартал) – 29 550 (аванс за полгода) – 22 050 (аванс за 9 месяцев) = 25 050 рублей.

Минимальный налог = 620 000 х 1% = 6 200 рублей – значит, платится налог, рассчитанный в общем порядке и равный 25 050 рублей.

Отчетность

Несмотря на то, что налогоплательщик в течение всего года производит расчет и внесение авансовых платежей, отчитывается он всего лишь 1 раз: когда закончится год, т.е. налоговый период.

При этом сроки представления декларации зависят от того, кто ее подает:

• если юридическое лицо, – то ему предстоит отчитаться до конца 1-го квартала года, следующего за отчетным годом. Т.е. не позднее 31 числа марта;
• если предприниматель отчитывается, то декларацию ему нужно сдать до 30 апреля включительно и в году, следующем за отчетным годом.

Исключение:

1. налогоплательщик в течение налогового периода прекратил свою предпринимательскую деятельность. В этом случае он должен отчитаться по результатам своей работы до 25-го (включительно) числа месяца, идущего за месяцем получения уведомления о прекращении его коммерческой деятельности, но в отношении которой применялся упрощенный спецрежим;
2. не позднее 25 числа месяца, идущего за кварталом, в течение которого произошла утрата налогоплательщиком права на применение упрощенного спецрежима.

Порядок и правила перехода

Если налогоплательщик только что зарегистрировался в налоговом органе, то он должен подать заявление на применение данного спецрежима в течение месяца, т.е. 30 календарных дней. Отсчет 30 дней начинается с даты его государственной регистрации.

Если налогоплательщик уже работает, то он может перейти на упрощенную систему, подав заявление не позже 31 декабря года, в котором он принял решение о переходе на новый налоговый режим.

О правилах применения упрощенной системы налогообложения смотрите в следующем видеосюжете: